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抵扣不足和抵扣不全面是建筑业“营改增”后企业负担无法明显减轻的问题所在(上)

点击数:758  时间:2018/7/27


    按照财务部和国家税务局于2018年11月16日下发财税﹝2011﹞110号文件《有关印发<营业税改征增值税试点方案>的告知》,建筑业营业税改增值税的试点工作从2018年5月1日在全国范围推开,已整整两年时间了。该110号文件出台当初,经调研两家房建特级资质企业的税负比“营改增”之前分别增补了91.78%和122.15%,一家装饰企业税负增补了1.8倍。可以说,全职业对“营改增”可以减轻企业负担持怀疑态度。结果由于建筑工程遍及施工周期较长,即使到2018年底大局部企业在手名目绝大局部依然干的是实行“营改增”时间节点:2018年5月1日以前签订的名目,加上有少数企业钻政策不配套、征管人员业务不熟悉的空子,把一些应该按照新政策计税的,提前按老名目交税,所以实施革新一年得出了没有增补负担这一个不切实际的调研结论,实际上是误区和假象。


    经过建设行政主管部门、建筑职业协会及建筑业同行持续做工作,有关部门出台局部补救政策,2018年对2018年企业实行“营改增”一年后情况调研,税负虽然比“营改增”之前增补,但与几年前测算的翻番情况相比,确实下降了不少,遗憾的是还是没能达到国家税改政策的初衷,切实减轻企业的负担。


    建筑业同行近期继续持续发出呼声,在职业主流媒体上颁发了署名文章,其中以扬州市建筑业协会会长任寿松的《“营改增”后税负为何不降反升》、浙江省建筑业职业协会副秘书长毛毳的《“营改增”后出现的新情况和新问题》、北京市建筑业联合会刘国柱、姜婉婷的《北京地区“营改增”实施情况调研》三篇最有代表性,从各个侧面客观地反映了“营改增”两年来对建筑职业的负面影响。


    现在财务部、税务总局的财税﹝2018﹞32号文又下来了,把建筑业的增值税率从11%调为10%,业内很多人顺理成章地认为,由于“营改增”造成企业负担增补的问题就此处置了,真实情况是这样的吗?说造成的负担一点没减轻,显然不客观,但如果说大局部都处置了,那也只能说是不切实际。


    按照发布的2018年全国建筑业统计数据,大家可喜地发现,全国有资质等级的总承包和专业承包88059家企业共完成建筑业总产值213953.96亿元,同比增长10.53%;实现利润7661亿元,同比增长9.66%;新签合同额254665.71亿元,比上年增长20.41%,走出了2018年以来的低谷。这是从总量上来剖析,就全职业来说,建筑业作为国民经济支柱产业的地位是稳固的。

从新时代对发扬质量的请求来看,建筑业的发扬仍然属于粗放型的,发扬质量还有待提高。


    为什么这么说?看起来产值和利润同步增长了,但是产值利润率却从3.61%下降为3.58%,与2018年相比,总产值净增20383.02亿元,利润净增674.86亿元,按照全职业的产利率3.58%计算,净增的产值可增补729.71亿元利润,少增补的利润原因多种多样,但可以大胆的推断,包括为“营改增”消化掉的税收负担。现在全社会都认为建筑业“营改增”减负了,甚至传说减负了若干亿元,那么非常简单的常识是减轻如此多的税收,利润应该相符合增补,哪怕产值利润率提高一个百分点也好,稍微改变一下建筑业几十年微利职业的情况,现实是产值利润率未升反降,这就从一个侧面反映,建筑业“营改增”没有真正形成建筑业发扬的利好。


    从理论上测算结果也验证建筑业“营改增”企业的实际税负增补。某专家当年讲课时举例说明建筑业生产经营过程:


    假设:销售收入95元,则购进成本为60元,增补值应为35元。

    销项税=95元x11%=10.45元
    进项税=60元x11%=6.6元
    购进成本占销售额的比例为63.2%
    应交增值税=10.45元-6.6元=3.85元
    即也等于增补值35元x11%=3.85元
    原建筑业营业税=95元x(1+3.41%)x3%=2.95元
   建筑业税负=3.85元-2.95元=0.9元,即“营改增”后负担增补。


    从今年5月1日起,增值税率从11%调为10%,仍用上面例子数据再套用有关模型:

    销项税=95元x10%=9.5元
    进项税=60元x10%=6元
    购进成本占销售额的比例仍为63.2%
    应交增值税=9.55元-6元=3.5元
    即也等于增补值35元x10%=3.5元
    原建筑业营业税=95元x(1+3.41%)x3%=2.95元
    建筑业税负=3.5元-2.95元=0.55元


    前后对比发现,税率从11%降为10%,企业税负从每95元多交税0.9元减少为0.55元,减少幅度不小,但并没有降低到低于交营业税时的税负。这只是同口径对比,尚未考虑在同一个文件上把上游供应材料从原先的17%下降为16%导致进项税进一步减少的因素,如再计算进去,税负还会增补。

                                                  (摘自  南建协网)

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